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会计相关问题
1. BOT项目会计收入确认方法
中国和香港对于BOT财务确认方式的异同
以A股的桑德环境和H股的光大国际为例,差异体现在以下方面:
- 筹备期(从签约到项目开工:征地拆迁、环评(初审、终审、路条、批文等):A股可确认技术咨询收入,毛利率高,港股不确认收入,期间发生的成本计入公司的费用;
- 建设期:
- A股确认收入利润,其 毛利率由企业确认,收入确认方式见下面一节;
- 港股同样确认收入,毛利率由会计师事务所核定, 确认收入的同时确认应收款科目,每年冲减;
- 运营期:
- A股以收到的电费收入和垃圾补贴收入计收入,成本除现金成本外还要加上“无形资产”的摊销;
- 港股确认运营收入以及财务收入(以建设期确认的应收款*利率作为财务收入),同时每期冲减应收款。
中国BOT项目收入确认方法
BOT项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种经营方式。根据《企业会计准则解释第2号》,企业采用建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务,应当按照以下规定确认收入:
- 建造期间,项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。
- 基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量,并分别以下情况在确认收入的同时,确认金融资产或无形资产:
- 合同规定基础设施建成后的一定期间内,项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的; 或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下,合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的,应当在确认收入的同时确认金融资产,并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。[ 即未来运营期间有最低收费保障的, 确认收入和金融资产 ]
- 合同规定项目公司在有关基础设施建成后,从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用,但收费金额不确定的,该权利不构成一项无条件收取现金的权利,项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息,应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。[ 没有保底收益的, 确认收入和无形资产 ]
- 项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收入,应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定,分别确认为金融资产或无形资产。[ 未实际提供建造服务的, 不确认建造服务收入, 确认金融资产和无形资产 ]
- 按照合同规定,企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态,预计将发生的支出,应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。
- 按照特许经营权合同规定,项目公司应提供不止一项服务(如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务)的,各项服务能够单独区分时,其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。
- BOT业务所建造基础设施 不应 作为项目公司的固定资产。
- 在BOT业务中,授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产,如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分,不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时,应以其公允价值确认,未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。
香港BOT收入确认
按照香港会计准则《建造合同》以及香港(国际财务报告注释委员会)注释第12号《服务经营安排》规定,BOT项目在建造期需按照评估 公允价值 确认建造毛利。对于保底费对应的初始投资部分应确认为长期应收款,于运营期按照实际利率法确认利息收入,并将长期应收款进行相应的摊销,当期水费收入与摊销金额的差额作为当期运营收入;非保底费对应的初始投资部分确认为无形资产,于运营期分期摊销进成本。从项目整个周期来看,BOT项目建造期确认的毛利加上经营期确认的利息收入和运营收入,与实际的运营费收入是相等的。
对于收入确认的个人理解 (未确定): 假设一个水务公司投资2000万建设某BOT项目, 建设期2年, 运营期10年, 运营期间每年保底水费100万. 处理方式为: 按照公允价值确认此项目价值2200万, 当前建造成本2000万, 对应毛利200万, 毛利部分进入收入确认. 假设全部为保底费用支持, 则2000万确认为长期应收款, 200万为金融资产, 未来10年每年按照实际利率法确认利息收入, 并冲减长期应收款; 如果2000万不是全部由保底费用支持的, 则部分非支持的用无形资产代替长期应收款入账.
北控水务: 为谨慎处理,我公司BOT项目建造毛利率需经第三方专业的评估师和审计师双方一致确认并每年至少重新评估一次,确保和同行业的毛利率的可比性,公司管理层无权擅自更改。